Уклонение от уплаты налогов юридического лица — квалификация и ответственность

Обязанность платить установленные законом налоги и сборы закреплена в ст. 57 Конституции РФ за каждым гражданином. Уклонение от уплаты налогов — уголовно наказуемое деяние, поэтому важно знать, что считается преступлением, по каким основаниям возбуждается дело, какое наказание грозит нарушителю.

Что такое налоговое преступление

В УК РФ содержится несколько статей, устанавливающих ответственность граждан и юридических лиц за уклонение от уплаты обязательных налогов и сборов. Преступления включены в раздел правонарушений в сфере экономики:

• ст. 198 закрепляет ответственность физических лиц и ИП;
• ст. 199 — наказание за уклонение от уплаты обязательных платежей организацией;
• ст. 199.1 предусмотрен состав за неисполнение обязанностей налогового агента;
• ст. 199.2 — ответственность за сокрытие денег или имущества, с помощью которых должны взыскиваться обязательные платежи;
• статьи 199.3–4 предусматривают санкции за уклонение от уплаты взносов в фонд социального страхования со стороны страхователей-физлиц и организаций.

Подобные преступления являются наиболее распространенными в экономическом секторе, их отличает латентность и многообразие способов совершения.

Постановление Верховного Суда от 28 декабря 2016 года № 64 «О практике применения судами уголовного законодательства об ответственности за налоговые преступления» содержит пояснение, что уклонение от уплаты налогов и сборов — это деяние, имеющее общественную опасность. Его суть в умышленном невыполнении обязанности каждого гражданина платить закрепленные законом налоги. В результате противоправных действий бюджетная система РФ недополучает денежные средства.

Субъектом в рамках ст. 198 может быть физическое лицо с 16 лет, имеющее гражданство РФ или иностранного государства, а также лицо без гражданства. Отвечать по ст. 199 придется руководителю, главному бухгалтеру или иному лицу, наделенному правом подписывать отчетные документы, предоставляемые в контролирующие органы.

Субъективная часть заключается в прямом умысле, который выражается как в действиях, так и в бездействии. При ошибках и неточностях в исчислении ответственность наступает по НК РФ.

Квалифицирующим признаком выступает особо крупный размер.

Когда случай считается уклонением от уплаты налогов

В Постановлении также перечисляются способы совершения правонарушений:

• умышленное включение в налоговую декларацию или иные юридически значимые документы недостоверной информации;
• преднамеренное непредставление налоговой декларации или других юридически значимых документов.

Под иными документами подразумеваются выписки из книг продаж или учета доходов, расходов и хозопераций, расчеты по авансовым платежам, документы-основания предоставления налоговых льгот.

Например, уклонением будет считаться:

• применение фиктивных бумаг, подтверждающих расчеты с несуществующими фирмами, с целью получения налоговых вычетов по НДС;
• незаявление физическим лицом о доходах от сдачи жилья в аренду;
• умышленное уменьшение объема проданной подакцизной продукции в декларации по акцизам;
• занижение гражданином цены проданных им недвижимости или автомобиля;
• подача в налоговую службу декларации по налогу на прибыль организаций с неправдивой информацией о расходах по фиктивным договорам.

Под заведомо ложными понимаются сведения, которые не соответствуют действительности, касаются объекта налогообложения, расчета налоговой базы, наличия преференций, любых сведений, оказывающих влияние на фискальную нагрузку.

Директора привлекут к ответственности, если он:

• осознавал, что не платит налоги, которые положены по закону;
• предпринимал действия для их неуплаты: создавал фирмы-однодневки, нецелесообразно дробил бизнес, принимал сотрудников без заключения трудового договора во избежание уплаты страховых взносов;
• понимал, что нарушает нормы закона.

Основания и механизм возбуждения уголовных дел по налоговым преступлениям

С конца 2014 года основанием для инициирования уголовного дела по злодеяниям в сфере уплаты налогов может быть:

• результат проверки налогового органа;
• заявление о правонарушении;
• информация о совершенном или задуманном преступлении, полученная из любого источника;
• явка с повинной;
• постановление прокурора с целью направления документации в уполномоченный орган для принятия решения о возможности уголовного преследования.

Таким образом, чтобы возбудить уголовное дело, следователь вправе не дожидаться результата проверки ФНС. Он может самостоятельно установить признаки уголовно наказуемого деяния и причиненный им ущерб, основываясь на данные оперативно-розыскной работы.

Механизм привлечения к ответственности включает:

1. Проверку налоговой службы и выставление требования о выплате недоимки, пени и штрафа. Срок — 8 дней или указанный в предписании.
2. Если срок на оплату истек, а в течение двух месяцев недоимка, штраф и пени не выплачены, налоговики направляют материалы в следственные органы. Должны быть основания предполагать состав налогового преступления.
3. Следственный комитет решает вопрос о возбуждении дела.

ФНС и Следственный Комитет взаимодействуют в рамках соглашения, заключенного 13 февраля 2012 года.

Виды наказаний за неуплату налогов, сборов и страховых взносов

Суровость наказания зависит от субъекта, совершившего преступление, и тяжести деяния.

Если от уплаты уклоняется ИП или физическое лицо, то наказание назначается в соответствии со статьей 198 УК РФ, предусматривающей:

• штраф от 100 до 300 тыс. руб.;
• штраф, равный зарплате или любому доходу за 1–2 предшествующих года;
• арест продолжительностью до полугода;
• принудительные работы или лишение свободы сроком до 1 года.

Особо крупный размер ущерба — более 13,5 млн руб. за три финансовых года, предполагает ужесточение санкций:

• минимальный штраф равен 200 тыс., максимальный — 500 тыс. руб.;
• его размер может быть рассчитан в сумме зарплаты или любого дохода за 1,5–3 предшествующих года;
• продолжительность работ или лишения свободы увеличивается до 3 лет.

При уклонении организации применяются следующие санкции в зависимости от размера ущерба:

• штраф от 100 до 500 тыс. руб., возможна замена на выплату суммы зарплаты или другого дохода за последние 3 года;
• принудительные работы до 5 лет;
• арест сроком до полугода;
• до 6 лет лишения свободы.

Работы и реальное лишение свободы могут быть дополнены запретом трудиться на некоторых должностях или заниматься деятельностью, связанной с финансами, сроком до 3 лет. Особо крупным считается размер ущерба, превышающий 45 млн руб. за последние три года.

Если налоговый агент в личных целях не исполнил свои обязанности по расчету, удержанию и перечислению обязательных платежей в бюджет, то в соответствии со ст. 199.1 УК РФ ему грозит наказание в виде:

• штрафа от 100 до 300 тыс. руб.;
• штрафа в сумме зарплаты или другого дохода за предшествующие 1–2 года;
• ареста на полгода;
• принудительных работ или лишения свободы сроком до 2 лет.

Виновное лицо могут лишить права занимать должности в финансовом секторе на срок до 3 лет. Если будет доказан особо крупный размер ущерба, то штраф составит от 200 до 500 тыс. руб., срок работ может быть увеличен до 5 лет, лишиться свободы можно на срок до 6 лет.

За утаивание денег или имущества, которое может использоваться для уплаты недоимки по налогам и сборам, также грозит уголовная ответственность в зависимости от размера ущерба (ст. 199.2 УК РФ):

• штраф от 200 до 500 тыс. руб. при преступлении в крупном размере или от 500 тыс. до 2 млн при особо крупном размере ущерба;
• штраф в сумме зарплаты за срок от 1,5 до 3 лет или от 2 до 5 лет;
• принудительные работы сроком до 3 лет или до 5 лет;
• лишение свободы до 3 лет или до 7 лет соответственно.

Возможно наложение запрета занимать определенные должности сроком до 3 лет.

Основания для прекращения преследования по уголовному делу

Базовыми основаниями для прекращения уголовного производства по налоговым преступлениям являются:

1. Отсутствие состава. Например, если преступный умысел руководителя по уклонению от уплаты налогов не доказан, или невозможно найти первичную документацию, нужную для экономического анализа.
2. Истечение срока давности. По преступлениям небольшой тяжести (ст. 198, ч. 1 ст. 199, ч. 1 ст. 199.1 и ч. 1 ст. 199.2 УК РФ) привлечь к уголовной ответственности можно только в течение 2 лет с момента их совершения. За тяжкие статьи (ч. 2 ст. 199, ч. 2 ст. 199.1 и ч. 2 ст. 199.2 УК РФ) привлечь к ответственности можно в течение 10 лет.

Дело по уклонению от уплаты налогов прекращается, если подозреваемое/обвиняемое лицо совершило преступление впервые и в полном объеме возместило ущерб, причиненный государственному бюджету (статья 28.1 УПК РФ), за исключением ст. 199.2.

Под возмещением ущерба предполагается уплата всех недоимок, пеней и назначенных штрафов, расчет которых производит налоговая служба. Произвести выплаты необходимо до вынесения решения судом, то есть во время предварительного расследования или в ходе судебного заседания. Подтвердить факт выплат необходимо документально: квитанциями с банковскими отметками, платежными поручениями, справками.

Возместить ущерб может любое лицо, уполномоченное на это лицом, совершившим преступление. Обещания и обязательства по перечислению денежных средств в будущем не признаются основаниями для прекращения уголовного преследования.